Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству (долговой ценной бумаге) любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам независимо от способа их оформления (ст. 43 НК РФ). Классическим видом долговой ценной бумаги является облигация.
Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.
Налогообложению на общих основаниях по ставке 13% подлежат проценты по долговым ценным бумагам и курсовая разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения за минусом накопленного купонного дохода, полученные физическими лицами - резидентами от российской организации; иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; иностранной организации в связи с ее деятельностью за пределами Российской Федерации.
Обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет возложена на налогового агента, осуществляющего выплату процентов. Налоговыми агентами признаются эмитенты долговых ценных бумаг - российские организации и иностранные организации, деятельность которых в России производится через постоянные представительства (п. 1 ст. 226 НК РФ). В случае, когда налог на доходы физических лиц не был удержан источником выплаты дохода, налогоплательщики самостоятельно исчисляют налог.
Проценты по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и другим ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, не облагаются налогом на доходы физических лиц (подп. 25 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что в соответствии с положениями Налогового кодекса в качестве процентов признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, налогообложению не подлежат также и доходы в виде дисконта по государственным и муниципальным облигациям, условиями эмиссии которых не установлена процентная ставка.
Следует отметить, что если в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» изложено правило для расчета процентного дохода по государственным и муниципальным бескупонным облигациям, то в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» аналогичное правило отсутствует. Однако, учитывая универсальность воли законодателя, можно сделать вывод о том, что не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц процентный доход, исчисленный исходя из разницы между номиналом и средневзвешенной ценой размещения государственных или муниципальных ценных бумаг, по которым не установлена процентная ставка. Однако разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения за вычетом накопленного купонного дохода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Пример. Физическое лицо 1 апреля приобретает государственные бескупонные облигации номинальной стоимостью 100 руб. по 83 руб. (облигации были размещены 1 февраля по средневзвешенной цене 76 руб., срок обращения облигаций - 1 год). Облигации были реализованы через 3 мес. по 96 руб.
Прибыль от реализации облигаций составляет 96 руб. - 83 руб. = 13 руб. Она включает курсовую разницу и накопленный дисконтный доход (НДД). Исчисляется НДД исходя из средневзвешенной цены размещения облигаций и срока их обращения, установленного эмитентом.
НДД 1 на момент приобретения составляет (100 руб. - 76 руб.) х 2:12 = 4 руб.
НДД 2 на дату реализации составляет (100 руб. - 76 руб.) х 5:12 = 10 руб. Дисконтный доход, накопленный за время владения облигациями, составляет НДД 2 - НДД 1 = = 10 руб. - 4 руб. = 6 руб., он не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Курсовая разница без дисконтного дохода составляет 13 руб. - 6 руб. = 7 руб., она облагается налогом на доходы по ставке 13%.
Пример. Физическое лицо 1 апреля приобретает корпоративные облигации номинальной стоимостью 100 руб. по 83 руб. (облигации были размещены 1 февраля по 76 руб., срок обращения облигаций - 1 год, условиями эмиссии не предусмотрено начисление процентов). Облигации были реализованы через 3 мес. по 96 руб.
В целях исчисления НДФЛ по корпоративным ценным бумагам, условиями эмиссии которых не предусмотрена выплата процентного дохода, налоговая база определяется как разница между ценой реализации (погашения) и затратами на приобретение либо имущественным налоговым вычетом, если имеются основания на его использование. Таким образом, финансовый результат от реализации облигаций составляет 13 руб. Эта сумма подлежит обложению на общих основаниях по базовой ставке 13%.
В целях исчисления налога на доходы физических лиц датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме признается день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, у физических лиц не возникает обязанность по исчислению НДФЛ по расчетным процентным доходам.
Как мы уже отмечали, многие граждане получают доход от операций с ценными бумагами. По итогам года физическое лицо, которое занималось покупкой (продажей) ценных бумаг, обязано оплатить налог в бюджет.
А что делать, если по итогам года был получен убыток? Кто будет переносить убытки, и делать перерасчет?
Сам гражданин (налогоплательщик), если он примет решение об учете убытков прошлых лет, будет подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ за тот год, в котором была получена прибыль. Брокер не учитывает убытки прошлых лет, сделать это необходимо непосредственно самому физическому лицу.
Пример расчета : вы получили убыток за 2016 год в сумме 600 тыс. руб. (биржевая торговля российскими фьючерсами). Но в прошлом году операции с фьючерсами прошли «в плюсе» и у вас была получена прибыль в размере 1,8 млн. руб., с которой брокер удержал подоходный налог (13% от 1,8 млн. руб. = 234 тыс. руб.).
Так как вами по итогам прошлого года (2017) прибыль составила 1,8 млн. руб., то ее можно смело уменьшить (применить вычет) на сумму вашего убытка в полном размере. Иными словами, вашего дохода за прошлый год «хватает», чтобы учесть убыток позапрошлого года.
1 800 тыс. руб. - 600 тыс. руб. = 1 200 тыс. руб. - вот в каком размере должна быть налоговая база за 2017 год. Поэтому вам вернут 13 % от суммы 600 тыс. руб. = 78 тыс. руб.
Но можно направить документы и по почте, не обязательно приносить их в налоговый орган лично. Возможно, что вы проживаете не по адресу вашей прописки. Напомним, что декларация 3-НДФЛ и документы на возврат налога предоставляются строго в ту налоговую инспекцию, к которой вы относитесь по месту вашей прописки. Чтобы отправить данные по почте вам необходимо купить конверт, желательно формата А4 (чтобы документы можно было удобно сложить), заполнить опись вложения.
Отправлять документы следует ценным письмом с описью вложения.
Когда вы заполнили декларацию, вложили ее в конверт, запечатывать конверт не надо. Потому что необходимо еще заполнить два экземпляра описи. Один экземпляр идет в налоговую инспекцию, а на втором почтальон поставит штамп и его следует хранить, как доказательство того, какие именно документы и какого числа были отправлены в ИФНС.
В описи перечисляется каждый вид документа и справа ставится его количество.
Обратите внимание на то, что часто на почте сотрудники отделения говорят, что если декларация состоит из нескольких листов, то надо их посчитать и поставить количество страниц. Это неверно! Запомните, что вы сдаете одну 3-НДФЛ, независимо от того, сколько страниц в нее входит. Поэтому указывать надо – 1 шт.
Также не стоит забывать, что ваше ценное письмо надо оценить. Чем дороже вы его оцените – тем дороже оно вам обойдется. Примерно можно поставить сумму в 50 рублей. Но эти данные необходимо взять из описи. Там каждый документ надо оценить и итоговую сумму указать внизу описи (смотри образец). И вот эту итоговую сумму и надо написать вверху на конверте цифрами и прописью.
Одним из наиболее распространенных случаев является ситуация, когда трейдеры имеют разных брокеров. Например, один брокер при удержании с трейдера НДФЛ просто не знает об открытых у него других счетах. Тем более, он не знает об убытках у другого брокера. Даже если прибыль получена от одного брокера, а убыток по операциям с ценными бумагами (ФИССами) была получены у второго брокера, зачесть убыток можно.
Вернуть подоходный налог возможно только при условии подачи декларации 3-НДФЛ. Для этого вам необходимо сделать следующие шаги:
Для того, чтобы вам было легче заполнить налоговую декларацию для возврата НДФЛ в случае получения прибыли и убытков у разных брокеров, рекомендуем посмотреть образец заполнения декларации на сервисе сайт.
Не секрет, что наиболее сложные проблемы у бухгалтеров возникают при исчислении НДФЛ по операциям, связанным с куплей-продажей и погашением ценных бумаг. В ряде случаев на исчисление налога влияют не только нормы налогового законодательства, но и положения законодательства по ценным бумагам. В статье рассказывается, кто и в каком порядке исчисляет НДФЛ по операциям с ценными бумагами.
Сопоставив эти два определения, можно сделать вывод, что налоговым агентом может быть один из профессиональных участников рынка ценных бумаг:
Доверительный управляющий;
Лицо, совершающее операции по договору поручения;
Лицо, совершающее операции по договору комиссии;
Лицо, совершающее операции в пользу физического лица по любому иному договору, подобному договору поручения, например агентскому;
Лицо, совершающее операции в пользу физического лица по договору, отличному от договоров поручения, комиссии или доверительного управления.
Иногда на практике возникает вопрос: что понимать под операциями в пользу физического лица? Можно ли сюда отнести любые операции организаций, которые связаны с выплатами в пользу физических лиц по сделкам купли-продажи ценных бумаг? Иными словами, фраза «иной договор в пользу физического лица» может пониматься двояко. Или как любой иной посреднический договор, где организация действует в интересах данного физического лица. Или как любой иной договор, предусматривающий выплаты физическому лицу от организации.
Исходя из текста статьи 214.1 НК РФ можно сделать вывод, что законодатель под налоговыми агентами имел в виду все-таки посреднические организации (брокеров, доверительных управляющих и прочие). «Договор в пользу физического лица» это не синоним «договора с физическим лицом». Договор в пользу физического лица следует понимать как договор, заключенный в интересах физического лица, то есть посреднический договор. Просто список таких посредников законодатель сделал открытым, ограничив его только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. И это вполне оправданно, учитывая многообразие видов посреднических договоров в гражданском законодательстве. К тому же посреднические договоры можно комбинировать. Тому примером являются смешанные договоры. Помимо этого статья 426 ГК РФ дает право сторонам составлять свои виды договоров, в том числе посреднических, не предусмотренные Гражданским кодексом.
Таким образом, те организации или граждане, которые непосредственно покупают ценные бумаги у физического лица, налоговыми агентами не являются. Если физическое лицо продает ценные бумаги, минуя посредника, оно должно самостоятельно уплатить налог и представить налоговую декларацию. Правда, если покупателем ценных бумаг является организация, она обязана подать сведения в налоговый орган о доходах, выплаченных физическому лицу.
Обратите внимание: статья 214.1 Налогового кодекса распространяется только на те виды доходов, которые в ней прямо перечислены, то есть на доходы:
От операций купли-продажи ценных бумаг;
От погашения инвестиционных паев;
От срочных сделок, предметом которых (базисным активом) служат ценные бумаги.
Все прочие операции с ценными бумагами (например, получение процентов, дивидендов, доходы от погашения векселей) не регулируются этой статьей. Поэтому налог по ним удерживается у физического лица согласно статье 226 НК РФ. То есть организация или индивидуальный предприниматель при выплате подобных доходов физическому лицу должны удержать НДФЛ.
А если выплата процентов (накопленных купонов) сопровождает каждую сделку купли-продажи ценных бумаг (например, корпоративных облигаций)? Тогда доходы для целей НДФЛ должны быть разделены - отдельно учитывается результат от купли-продажи ценных бумаг и отдельно разница уплаченных и полученных процентов (накопленных купонов).
Датой получения дохода в виде материальной выгоды считается дата приобретения ценной бумаги (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть дата перехода к покупателю права собственности на ценную бумагу.
Для эмиссионных ценных бумаг (см. врезку «Справка») переход права собственности происходит в момент совершения приходной записи по счету-депо, счету в реестре владельцев или в момент передачи сертификата ценной бумаги. При покупке неэмиссионных бумаг материальная выгода не определяется, поскольку они не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
ПРИМЕР 1
И.И. Соколов купил 5 августа 2004 года 10 000 акций РАО «ЕЭС» по цене 0,15 долл. США за одну акцию. Средневзвешенная цена акций РАО «ЕЭС» на 5 августа - 0,236 долл. США за одну акцию. Курс доллара США на эту дату - 29,1764 руб./долл. США. В тот же день И.И. Соколов приобрел за 170 000 руб. вексель номиналом 200 000 руб. с датой погашения 1 октября 2004 года.
Акции РАО «ЕЭС» обращаются на организованном рынке. Следовательно, их рыночная цена определяется как средневзвешенная цена торгов с учетом границы предельных колебаний - 0,1888 долл. США за одну акцию (0,236 долл. США – 0,236 долл. США х 20%). Материальная выгода И.И. Соколова при покупке акций:
(0,1888 долл. США – 0,15 долл. США) х 29,1764 руб./долл. США х 10 000 акций = 11 320,44 руб.
Вексель не обращается на организованном рынке ценных бумаг. Следовательно, материальную выгоду по нему не рассчитывают.
| ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ | |
|
Обратите внимание: по мнению налоговых органов, первый метод используется даже в тех случаях, когда подтвержден хотя бы один из расходов. Например, на практике нередко возникает ситуация, когда расходы на приобретение и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены, в то время как расходы на реализацию (вознаграждение брокеру или доверительному управляющему) можно подтвердить. Тогда для определения налоговой базы применяется первый способ, хотя второй метод был бы выгодней налогоплательщику.
Известно, что операции физических лиц на фондовом рынке могут быть как прибыльными, так и убыточными. Статья 214.1 НК РФ разрешает в течение налогового периода уменьшать налогооблагаемый доход на суммы убытков от операций с ценными бумагами при соблюдении определенных условий.
Для целей налогообложения ценные бумаги подразделяются на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.
Убытки от операций с ценными бумагами вычитаются из налоговой базы текущего периода, но в размере, не превышающем доходы от той же категории ценных бумаг. Поэтому для правильного определения налоговой базы в течение года необходимо вести раздельный учет доходов и убытков от операций с ценными бумагами - обращающимися и не обращающимися на организованном рынке.
Если налогоплательщик работает на фондовом рынке через профессионального посредника, являющегося налоговым агентом (брокера, доверительного управляющего), такой учет ведет агент. Однако налогоплательщик может совершать операции на фондовом рынке самостоятельно. В таком случае он должен сам вести учет доходов и расходов.
В пункте 3 статьи 214.1 НК РФ приведен перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. Этот перечень является открытым. В него включены:
Расходы на приобретение ценных бумаг;
Комиссии бирж и брокеров;
Депозитарные сборы;
Проценты по займам на покупку ценных бумаг (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ);
Оплата услуг регистратора;
Другие расходы, непосредственно связанные с покупкой и продажей ценных бумаг.
Обратите внимание: если налогоплательщик получил ценные бумаги в собственность безвозмездно или с частичной оплатой, то в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение этих бумаг учитываются в том числе суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при получении таких бумаг.
В ряде случаев расходы налогоплательщика, связанные с приобретением, хранением либо реализацией ценных бумаг, технически можно высчитать только расчетным путем. Тогда указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся эти расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов. Об этом сказано в пункте 3 статьи 214.1 Кодекса.
Подобная ситуация возникает, например, если налогоплательщик обладает пакетом акций, которые были куплены им в разное время и по разным ценам. Все эти ценные бумаги могут быть отражены суммарно и обезличенно на одном счете-депо в депозитарии или лицевом счете в реестре акционеров. При продаже части пакета точно определить расходы на приобретение именно данных акций невозможно. Ведь все эмиссионные ценные бумаги в рамках одного выпуска (серии) ничем не отличаются друг от друга.
Аналогичная ситуация характерна и для того случая, когда депозитарий взимает ежемесячную абонентскую плату за ведение счета-депо. Она относится ко всем ценным бумагам на этом счете. Однако в текущем году налогоплательщик может продать только часть этого пакета. Поэтому для целей налогообложения депозитарные расходы будут приняты в доле, соответствующей проданному пакету.
ПРИМЕР 2
За ведение счета-депо депозитарий взимает ежемесячную плату в размере 300 руб. У А.А. Иванова 1 января 2004 года был открыт счет-депо, на котором хранятся ценные бумаги на сумму 200 000 руб. В августе 2004 года часть ценных бумаг на сумму 70 000 руб. была продана.
Расходы на ведение счета-депо распределяются пропорционально стоимости всех ценных бумаг. Поэтому в составе подтвержденных расходов при исчислении НДФЛ можно учесть 735 руб. (300 руб. х 7 мес: 200 000 руб. х 70 000 руб.).
| СПРАВКА | |
|
Статья 214.1 НК РФ содержит общее требование о распределении расходов пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг. Однако глава 23 НК РФ в действующей редакции не устанавливает, какие конкретно методы для такого распределения вправе применять налогоплательщик. Для сравнения: в главе 25 Кодекса установлены конкретные методы распределения расходов - ФИФО, ЛИФО и метод «стоимости единицы» (п. 9 ст. 280). Поэтому плательщики НДФЛ могут самостоятельно выбирать методы такого распределения. Налоговые органы рекомендуют выбранный метод прописать в договоре поручения с профессиональным участником рынка ценных бумаг. Это необходимо для того, чтобы налоговый агент применял этот метод при исчислении налоговой базы для данного налогоплательщика. Наиболее простым является метод усреднения расходов. То есть вычисление средней величины расходов на приобретение, хранение и реализацию в расчете на одну ценную бумагу. Например, при продаже части пакета акций распределение расходов пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг может быть реализовано путем вычисления средней стоимости проданных ценных бумаг по аналогии с тем, как это делается в бухучете.
ПРИМЕР 3
И.А. Петров в январе 2004 года приобрел 2000 акций на сумму 250 000 руб. А в марте он купил еще 700 акций того же номинала и эмитента на сумму 119 000 руб. В августе он продал 1500 акций.
И.А. Петров может подсчитать расходы на приобретение акций по средней стоимости. В этом случае на одну акцию приходится 136,67 руб. [(250 000 руб. + 119 000 руб.) : (2000 акций + 700 акций)] расходов на приобретение. И.А. Петров может уменьшить налоговую базу по НДФЛ на 205 005 руб. (136,67 руб. х 1500 акций).
В том случае, когда ценные бумаги находились в собственности физического лица менее трех лет, фиксированный вычет равен 125 000 руб. Если же период владения ценными бумагами составляет три года и более - вычет предоставляется на всю сумму выручки от продажи ценных бумаг.
На практике возникают два важных вопроса, связанных с предоставлением имущественного вычета. Во-первых, каков порядок налогообложения, если налогоплательщик получал доход от операций с ценными бумагами у нескольких налоговых агентов? Во-вторых, как поступать, если по одним операциям с ценными бумагами налогоплательщик может документально подтвердить расходы, а по другим - нет?
Ответ на первый вопрос можно найти в пункте 3 статьи 214.1 НК РФ. В нем сказано, что при наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного из них. Причем по выбору налогоплательщика. Согласно тому же пункту если расчет и уплату налога производит налоговый агент и он же предоставляет имущественный налоговый вычет, то по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации налогоплательщик может пересчитать сумму этого вычета.
Иными словами, по итогам года налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом только один раз у одного налогового агента. Однако в дальнейшем - при подаче декларации в налоговый орган - налогоплательщик может пересчитать налоговую базу.
Например, налогоплательщик сумел продать ценные бумаги через одного брокера на сумму 50 000 руб., а через другого - на 70 000 руб. Оба пакета находились в его собственности два года. В первом случае брокер предоставил физическому лицу вычет в размере всей суммы выручки, так как она не превышает 125 000 руб. Поэтому во втором случае физическое лицо уже не вправе воспользоваться таким вычетом. И это при том, что в сумме обе сделки не превышают 125 000 руб. Однако по окончании года налогоплательщик может сделать перерасчет при подаче декларации и воспользоваться вычетом в полном объеме.
Более сложная ситуация возникает, если по одним операциям у физического лица были подтверждены расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг, а по другим - нет. Прямо такой случай в статье 214.1 НК РФ не описан, и сегодня есть две точки зрения по этому вопросу.
Первая такова - в течение года должен применяться только один метод, поскольку одновременное предоставление двух видов вычетов в статье 214.1 НК РФ не предусмотрено. Ее недостатком является то, что налогоплательщик становится «заложником» своей первой сделки, совершенной в текущем году. И если по ней получен имущественный налоговый вычет, то все последующие доходы будут облагаться в полной сумме. Причем даже если по ним имеются подтвержденные расходы.
Вторая позиция заключается в том, что статья 214.1 НК РФ не предусматривает одновременного предоставления двух видов вычетов по разным сделкам в течение года, однако прямо это и не запрещает. В пункте 3 этой статьи есть только запрет на многократное применение имущественных налоговых вычетов разными налоговыми агентами.
Согласно же пункту 2 статьи 214.1 НК РФ налоговая база по каждой операции , указанной в пункте 1 этой же статьи, определяется отдельно . В пункте 3 данной статьи сказано, что доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Иными словами, налоговая база определяется по каждой группе ценных бумаг (обращающихся и необращающихся на организованном рынке ценных бумаг). А доход (убыток) от данных операций в целом за год - это не что иное, как сумма дохода (убытков) от каждой сделки в группе.
Это означает, что к каждой сделке по продаже ценных бумаг необходимо применять алгоритм расчета дохода, предусмотренный в статье 214.1 Кодекса. То есть в первую очередь надо попытаться определить расходы налогоплательщика, так как этот метод является приоритетным.
Отказ от метода подтвержденных расходов по статье 214.1 возможен только в одном случае - если расходы нельзя подтвердить. Причем поскольку налоговая база рассчитывается по каждой операции, речь идет о расходах именно по данной сделке. Иных оснований для отказа от этого приоритетного метода статья 214.1 НК РФ не содержит.
Обратите внимание: МНС России хотя и придерживается второй позиции, но считает, что посредник может определить как минимум расходы налогоплательщика на реализацию (комиссионное вознаграждение). Поэтому методом фиксированного вычета при реализации ценных бумаг через налогового агента налогоплательщик вряд ли сможет воспользоваться.
Если расходы не могут быть увязаны с конкретной сделкой по продаже ценных бумаг (например, расходы по хранению), они распределяются на весь пакет имеющихся ценных бумаг.
Если физическое лицо не выводит денежные средства из договора с брокером (доверительным управляющим) в течение года, налоговая база с суммы дохода определяется на последний день года.
В случае же вывода из доверительного управления средств в течение года налог удерживается с части начисленного дохода на момент выплаты. При работе физического лица на фондовом рынке через доверительного управляющего эта часть определяется как отношение суммы денежной выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств) на дату выплаты. Под стоимостной оценкой ценных бумаг в портфеле физического лица понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на их приобретение (абз. 3 п. 8 ст. 214.1 НК РФ).
ПРИМЕР 4
Н.Н. Сидоров выводит часть денежных средств на сумму 400 000 руб. из доверительного управления. Стоимостная оценка ценных бумаг на дату выплаты составляет 200 000 руб. В доверительном управлении остались денежные средства на сумму 100 000 руб. Накопленная налоговая база по НДФЛ у Н.Н. Сидорова составляет 60 000 руб.
При выводе средств из доверительного управления доверительный управляющий как налоговый агент должен удержать НДФЛ. Сумма удерживаемого налога определяется исходя из отношения суммы денежной выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств) на дату вывода денежных средств. То есть налоговый агент должен удержать у Н.Н. Сидорова:
60 000 руб. х 400 000 руб. : (200 000 руб. + 100 000 руб. + 400 000 руб.) = 34 285,71 руб.
При работе физического лица на организованном рынке через брокера пропорция представляет собой отношение суммы денежной выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств. Об этом сказано в пункте 8 статьи 214.1 НК РФ.
Казалось бы, что исходя из буквальной трактовки Кодекса для брокера сумма выплаты делится на величину стоимостной оценки портфеля ценных бумаг , а для доверительного управляющего - на величину стоимостной оценки портфеля ценных бумаг (денежных средств) .
Однако на практике средства клиента, находящиеся в распоряжении брокера в каждый данный момент, могут быть как в виде вложений в ценные бумаги, так и в виде свободных денежных средств.
Если сумму выводимых средств брокер будет делить только на стоимость портфеля ценных бумаг, могут возникнуть различные технические недоразумения при расчете налоговой базы. Так, возможна ситуация, когда соотношение денежной выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг окажется больше 1. Это произойдет, если клиент продал почти все свои ценные бумаги (но какая-то малая часть еще осталось), а все вырученные деньги решил вывести.
ПРИМЕР 5
Воспользуемся условиями примера 4. Допустим, что налоговым агентом является не доверительный управляющий, а брокер.
Если в знаменателе дроби не учитывать денежные средства, то получится, что налоговый агент должен удержать сумму налога, большую, чем исчисленная налоговая база, то есть 120 000 руб. (60 000 руб. х 400 000 руб. : 200 000 руб.).
Возможна даже ситуация, когда в знаменателе дроби для расчета налоговой базы вообще окажется ноль. Например, если клиент все ценные бумаги продал, но не все деньги выводит. Получается, что в пункте 8 статьи 214.1 НК РФ при описании порядка исчисления доли дохода при выплате денежных средств брокером допущена техническая ошибка.
Во избежание этих проблем большинство налоговых агентов - брокеров в знаменатель дроби ставят сумму величины портфеля ценных бумаг по ценам покупки и денежных средств клиента, остающихся в распоряжении брокера на момент вывода. К тому же МНС России рекомендует поступать так же.
Доходы, полученные от иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в России, или не связанные с деятельностью ее постоянного представительства, являются объектом налогообложения по НДФЛ только для физических лиц - резидентов (подп. 1 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ).
А если процент по ценной бумаге получен в виде дисконта? Удержать налог в этом случае эмитент сможет, только если он сам продал эту ценную бумагу физическому лицу. В других случаях размер дисконта, полученного физическим лицом, налоговому агенту не известен.
Дивиденды физических лиц - резидентов, полученные от российских организаций, облагаются НДФЛ у источника выплаты (эмитента ценной бумаги) по пониженной ставке 6%. Это установлено пунктом 4 статьи 224 НК РФ. При этом сумма дивидендов, облагаемых налогом, уменьшается на дивиденды, полученные ранее эмитентом в текущем и предыдущем налоговых периодах, если данные суммы дивидендов не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 214 и пункте 2 статьи 275 НК РФ. Для нерезидентов ставка больше - 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Кроме того, доходы нерезидента - учредителя российской организации в виде дивидендов облагаются полностью. Причем независимо от того, получает ли источник выплаты дивиденды от других организаций. Основание - пункт 2 статьи 214 и пункт 3 статьи 275 НК РФ.
ПРИМЕР 6
Уставный капитал ОАО «Снежинка» разделен на 10 000 акций. При этом 2000 акциями владеют физические лица - нерезиденты России, а остальными физические лица - резиденты. По итогам 2004 года общество приняло решение о выплате дивидендов в размере 5 руб. на одну акцию. В свою очередь ОАО «Снежинка» получило дивиденды от других организаций на сумму 8000 руб.
Общая сумма дивидендов, которые выплатит ОАО «Снежинка», - 50 000 руб. (5 руб. х 10 000 акций).
Общество, выступая в качестве налогового агента, должно удержать у физических лиц - нерезидентов НДФЛ на сумму 3000 руб. (5 руб. х 2000 акций х 30%).
Сумма дивидендов, облагаемых по ставке 6%, - 32 000 руб. .
ОАО «Снежинка» должно удержать НДФЛ с каждой выплаты дивидендов физическому лицу - резиденту. Общая сумма налога, удержанная с резидентов, составит 1920 руб. (32 000 руб. х 6%).
Резидент, который получил доход в виде дивидендов от иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в России, или не связанный с деятельностью ее постоянного представительства, исчисляет налог по ставке 6%. Кроме того, он вправе уменьшить сумму НДФЛ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. Правда, только если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, и нерезидент представит документ, подтверждающий его право на зачет налога в России (ст. 232 НК РФ).
Однако специфика российского законодательства о рынке ценных бумаг такова, что если акции находятся на счете доверительного управляющего, то нет никаких нормативных актов, которые обязывали бы его предоставить эмитенту сведения о своих клиентах. А не имея такого списка, эмитент не может выполнить функции налогового агента. Ведь имена налогоплательщиков в данной ситуации известны только доверительному управляющему.
Тот факт, что доверительный управляющий не обязан раскрывать имена своих клиентов по требованию эмитента акций, не случаен. Доверительный управляющий - это не простой посредник, а лицо, которому собственник полностью передоверил заботу о своем имуществе и предоставил право заменять себя во всех правоотношениях, связанных с этим имуществом. Более того, это лицо, которое имеет право на получение дохода по акциям, переданным в доверительное управление. Это установлено пунктом 5.2 Положения о доверительном управлении ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 17.10.97 № 37. Таким образом, получателем дивидендов по акциям выступает доверительный управляющий, который действует при этом от своего имени.
Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Как установлено статьей 43 НК РФ, дивидендом является любой доход, полученный акционером от организации при распределении ее прибыли, остающейся после налогообложения. Таким образом, источником дохода в виде дивидендов в общем случае является эмитент ценной бумаги. То есть та организация, из прибыли которой производятся эти выплаты.
Вместе с тем понятие «источник выплаты» подразумевает прямые взаимоотношения между тем, кто платит, и тем, кто получает доход. Источник выплаты должен по крайней мере знать, кому он выплачивает дивиденды. Когда акции находятся у доверительного управляющего, таких взаимоотношений между эмитентом и акционером может не быть.
Эмитент не знает имен своих акционеров, а последние имеют дело только с доверительным управляющим и получают доход от него. Специфика договора доверительного управления такова, что фактически источником всех доходов для учредителя доверительного управления является управляющий. Из этого многие налогоплательщики делают вывод, что в отношении дивидендов по акциям, которые переданы в доверительное управление, налоговым агентом должен выступать управляющий, а не эмитент. Однако этот подход не закреплен в Налоговом кодексе, что создает сложности при налогообложении таких операций.
Доход от инвестиций в ценные бумаги, как и любой другой, облагается налогами. Часто инвесторы забывают о них и не учитывают в расчетах, а потом удивляются, куда утекают их деньги.
Налоговые ставки в России одни из самых низких в мире. Но суммы выплат можно еще больше сократить легальным путем. Для этого изучите, какие налоги в каком порядке платит российский инвестор.
Налоговая ставка
Ставка для российских инвесторов равна 13%, для нерезидентов — 30%. Резидентом считается тот, кто находился на территории России минимум 183 дня в течение года.
При дарении ценных бумаг 13%-й налог обязан заплатить тот, кто их получил, если он не входит в число близких родственников. Налог при наследовании не взимается.
Налоговые агенты
Российские брокерские и управляющие компании выступают налоговыми агентами. Они сами платят налоги за вкладчика: отдают часть прибыли клиента в бюджет. Но инвестору всё равно следует отслеживать процесс уплаты налогов, особенно если он собирается менять брокера.
Если брокер иностранный, инвестор платит налоги самостоятельно — подает декларацию по форме 3-НДФЛ.
Налоговый период
В России налоговым периодом считается календарный год, а налог удерживается в течение января следующего года. Он снимается со счета автоматически. Если в течение года вы получаете прибыль и снимаете ее, то платите налог в момент вывода денег. Например, в июне вы получили прибыль 10 000 рублей и сняли со счета 5 000 рублей. При выводе с вас берут 690 рублей налога. При расчетах в конце года удержанные налоги учитываются.
Налоговая база
Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, иначе их не засчитают.
Пример расчета налоговой базы: вы купили 1 000 акций за 200 рублей, а потом продали их за 300. Комиссия биржи равна 150 рублей, комиссия депозитария — 250 рублей, комиссия брокера — 350. Налоговая база будет равна (300 - 200) * 1 000 - 150 - 250 - 350.
По сделкам купли-продажи налоговая база рассчитывается в зависимости от того, какие бумаги куплены в первую очередь и по какой цене. Сначала продаются бумаги, которые куплены первыми.
Пример расчета базы при купле-продаже акции по разной цене: вы купили 10 акций компании за 1 000 рублей, потом — 15 акций той же компании за 1 500 рублей, еще позднее — 20 акций за 2 000 рублей. Вы продаете 15 акций компании за 2 500 рублей. Налоговая база рассчитывается так: (15 * 2 500) - (10 * 1 000 + 5 * 1 500) = 20 500 рублей. Из этой суммы и вычитается налог.
Все налоги рассчитываются в рублях. Если вы купили бумагу в другой валюте, то стоимость покупки пересчитывается в рубли по курсу Центробанка в день покупки. Продажу тоже пересчитывают по курсу дня, в который она произведена.
Сальдирование
Брокер суммирует прибыль и убытки за год. Например: у вас на счету 20 000 рублей, вы получили прибыль в 10 000 рублей и решили их снять, при этом заплатили 13% налога. Затем вы получили убыток тоже в 10 000 рублей. Добросовестный брокер сообщает вам о переплаченных налогах, вы подаете заявление, и налог вам возвращают. Но сделать это можно только в рамках одного года. Если хотите сальдировать несколько лет, подавайте налоговую декларацию.
Результаты коротких сделок нельзя сальдировать с другими.
Что делать, если на счете минус
На вашем счете должно лежать достаточно денег для списания налога. Если денег не хватает, брокер сообщает об этом налоговой, и вы сами выплачиваете налог государству.
Налог не снимается, если по итогам года вы получаете убыток. Вы можете перенести его на будущие периоды в течение 10 лет после убыточного года. Для этого необходимо запросить у брокера документы, подтверждающие наличие убытка, и подать налоговую декларацию по завершении периода, в котором вы хотите зачесть прошлые убытки. Если вы получили убытки в нескольких периодах, они переносятся на следующие годы в порядке очередности.
Налог по дивидендам
До 2015 года налоговая ставка по дивидендам у резидентов равнялась 9%, теперь она составляет 13%. Ставка для нерезидентов равна 15%.
Часто налоговым агентом выступает компания — источник выплат. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.
Налог с продажи акций
Налог с продажи брокер взимает двумя способами:
Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.
Налогом облагаются только реально полученные доходы. Если бумаги растут в цене, но вы их держите, то налог с вас не снимают, пока вы не продадите бумаги. Например: вы купили 100 акций по 100 рублей, через год они поднялись в цене до 200 рублей. Если вы их не продаете, налог не платите. Но если вы продали свои 100 акций за 200 рублей, налог вычтется. Как он рассчитывается: вы продали 100 акций по 200 рублей — заработали 20 000 рублей. Покупали вы их за 10 000 рублей, то есть с продажи заработали 10 000 рублей. С них вы и заплатите 13%-й налог — 1 300 рублей.
Налог на купоны
Ранее купоны по корпоративным облигациям облагались налогом. Согласно новому закону, купоны облигаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, освобождаются от налога, если не превышают ставку рефинансирования более чем на 5%. Процентная ставка рассчитывается к номиналу облигации. Закон начнет действовать с 1 января 2018 года.
Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.
Налог с продажи облигаций
Налог взимается с дохода от продажи или получения номинала облигации. Налоговая база вычисляется как разница между ценой продажи и ценой покупки с учетом оплаты услуг по покупке облигации: комиссий брокера, депозитария, биржи. Если облигация купонная, НКД и купон тоже участвует в расчете налоговой базы.
Налоговая база при продаже облигации = (Выручка от продажи + НКД полученный) - (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход. Налоговая база при погашении облигации или при принятии оферты = Номинальная стоимость облигации - (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход.
Если эмитент облигации обанкротился, налоговая база не уменьшится. Нет реализации ценных бумаг — нет права на вычет.
С 1 января 2018 года доход в виде дисконта при погашении российской облигации, эмитированной с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, перестает облагаться налогом.
Налог на прибыль от инвестиций в ПИФы снимается во время продажи паев. Это выгодно, поскольку один год может быть убыточным, другой — прибыльным, но на налоговой базе это не отражается. К тому же, за годы стоимость паев может значительно вырасти.
Налоговой базой считается положительная разница между ценой покупки и продажи пая. Если вы не заработали на продаже пая, налог не снимается.
Для производных ценных бумаг налоговой базой считается разница между всеми доходами и расходами. Если контракт заключается на иностранные активы, то все доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки.
Налог на прибыль вы платите независимо от того, сами распоряжаетесь деньгами или управляющий. Базой считается разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг, либо доход с дивидендов и купонов, с учетом вознаграждения управляющего. Если выгодоприобретателей несколько, доходы между ними распределяются согласно договору. Налоговая база по каждому виду дохода рассчитывается отдельно.
Каждый инвестор по закону должен платить налоги. Но далеко не каждый знает, что в конце года налоги можно оптимизировать. В этой статье я расскажу, как можно уменьшить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) от операций с ценными бумагами. Для сначала вспомним, какие налоги должен платить инвестор. Инвестор платит подоходный налог (НДФЛ) по ставке 13%. Налог платится только с фактической прибыли, когда доход поступает на брокерский счет. С бумажной прибыли налог не взимается. Российский брокер выступает налоговым агентом, то есть сам рассчитывает и удерживает с вас НДФЛ. Однако, если денежных средств на счете для уплаты НДФЛ не хватает, брокер передает информацию в ФНС, а инвестору до 30 апреля придется самому подавать декларацию и уплачивать налог до 15 июля. Если прибыль за год равна 0 или получен убыток, налог не взимается.
За год вы совершаете какое-то количество сделок купли-продажи ценных бумаг. В конце года брокер рассчитывает доход по всем закрытым сделкам и суммирует их финансовый результат (сальдирует), получая налогооблагаемую базу (НОБ), с которой взимает 13%.
Финансовый результат рассчитывается как разница между суммой продажи актива и суммой приобретения, минус прямые затраты на обслуживание счета (комиссии брокера, биржи, депозитария).
Если у вас в конце года остались убыточные открытые позиции, вы можете их закрыть, чтобы зафиксировать убыток, тем самым уменьшить налогооблагаемую базу и НДФЛ.
Допустим за год вы совершили две сделки: первая принесла вам 1000 рублей прибыли, вторая 500 рублей убытка. Ваша налогооблагаемая база 500 рублей, с нее ваш брокер удержит 65 рублей (13%). Допустим, что у вас еще есть открытая позиция с убытком 500 рублей. Если вы закроете сделку до конца года, то есть зафиксируете убыток, ваша налогооблагаемая база уменьшиться на 500 рублей и станет равна 0, НДФЛ платить не придется. Причем ничего вам не мешает после фиксации убытка сразу же купить эти бумаги обратно, если вы верите в их долгосрочный рост.
Для начала необходимо заказать у брокера предварительный расчет подоходного налога . В отчете вы увидите расчет дохода по всем вашим сделкам за год и налогооблагаемую базу.
На основе налогооблагаемой базы брокер рассчитывает НДФЛ.
Если у вас по итогам года получается прибыль, ее можно уменьшить, зафиксировав убыток по открытым позициям. Пока вы позицию не закроете, убыток зафиксирован не будет, и НОБ не уменьшиться. Фиксировать все убытки полностью не обязательно, достаточно закрыть часть сделок, чтобы немного уйти в минус. Потом покупаете проданные бумаги обратно. Учтите, что данный способ плохо подходит для малоликвидных бумаг, у которых большой спред между ценой спроса и предложения.
Важно отметить, что совершить сделки нужно с учетом режима торгов Т+2, в этом году последний день 28 декабря.
Советую поторопиться.
Еще один способ оптимизации налогообложения — полностью зафиксировать все убыточные позиции в текущем году, чтобы специально уйти в убыток. Тогда его можно будет сальдировать с прибылью будущих лет, чтобы вернуть уплаченный НДФЛ. Но для этого вам требуется самостоятельно сальдировать годовые прибыли-убытки, самому подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ и заявление на возврат налога. Тогда как оптимизация НДФЛ внутри года позволит вам избежать этой бумажной волокиты.
