Акцизы - один из древнейших видов косвенных налогов. В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: с одной стороны, выступают важным источником доходов бюджета, с другой, - являются средством ограничения потребления подакцизных товаров (алкоголь, табак и др., т.е. социальную роль).
Акцизы, наряду с НДС, включаются в цену реализуемых товаров, поэтому оплачиваются покупателем. Этим налогом облагаются товары с высокой рентабельностью и преимущественно массового потребления.
В Российской Федерации нормативно-правовой базой уплаты акцизов выступают положения первой части НК РФ, т главы 22 второй части НК РФ.
Налогоплательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, при совершении операций подлежащих налогообложению акцизами.
Объектом налогообложения являются операции с подакцизными товарами.
Подакцизными товарами признаются:
Объектом налогообложения признаются:
Не является объектом налогообложения реализация подакцизных товаров, помещенных под режим экспорта за пределы РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.
Налоговая база при реализации (передачи) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных для этих товаров налоговых ставок.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по твердым (специфическим), адвалорным (процентным) и комбинированным налоговым ставкам.
Сумма налога, исчисленная с применением комбинированной ставки, не должна превышать 20 % отпускной цены (стоимости реализуемых, переданных) товаров (без учета акцизов, НДС). Если сумма акциза превысит 20 % отпускной цены, то применяется ставка в размере 20 % отпускной цены.
Налоговый период по акцизам установлен календарный месяц.
Порядок исчисления налога зависит от вида налоговой ставки, установленной по подакцизному товару. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.
Налогоплательщики, реализующие производимые ими подакцизные товары; производящие подакцизные товары из давальческого сырья; реализующие с акцизного склада алкогольную продукцию (за исключением вина натурального), приобретенную у производителя, либо у акцизного склада другой организации, обязаны предъявить к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза. В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.
При реализации подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену данного товара, при этом в документах, выдаваемых продавцом, сумма акциза не выделяется.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого месяца как разница между суммой акциза исчисленной и налоговыми вычетами.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные:
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Акциз по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (кроме случаев реализации на акцизные склады других организаций).
Сумма акциза, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченная им при ввозе на таможенную территорию РФ, не принимается в составе налоговых вычетов и подлежит включению в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Это предусмотрено в случаях, при которых у организации может появиться оборот, не облагаемый акцизами:
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производиться исходя из фактической реализации (передаче) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено.
Операции, не подлежащие налогообложению:
Контрольные вопросы:
Акциз является федеральным косвенным налогом, который урегулирован гл. 22 НК РФ, действующей с 1 января 2001 г. Ранее акциз уплачивался на основании Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1993-1 "Об акцизах".
Согласно п. 1 ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Указанный круг налогоплательщиков в целом совпадает с кругом налогоплательщиков НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Однако в силу п. 2 ст. 179 НК РФ организации и иные лица, указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.
Объект налогообложения акцизом, наиболее часто возникающий в деятельности налогоплательщиков данного налога, предусмотрен в подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. В целях исчисления акциза передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров. Другой важнейший объект налогообложения, как и в НДС, ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Товары, которые законодатель признает подакцизными , перечислены в ст. 181 НК РФ. К ним, в частности, относятся: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво), табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Подакцизных работ и услуг действующее законодательство не предусматривает.
Следует учесть, что отнесение некоторого товара к категории подакцизных само по себе не означает, что производитель данного товара будет обязан уплачивать акциз . Например, на автомобили легковые с мощностью двигателя до 90 л.с. включительно ставка акциза установлена как 0 руб. за 1 л.с. - ст. 193 НК РФ. Иными словами, при совершении облагаемых операций с такими автомобилями суммы акциза к уплате не будет. Тем не менее данный товар формально является подакцизным, и, в частности, его продажа по договорам розничной купли-продажи в силу подп. 6 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК РФ не может облагаться ЕНВД. В Определении КС РФ от 22 марта 2011 г. N 390-О-О отмечается, что нормы НК РФ в их взаимосвязи относят легковые автомобили к подакцизным товарам независимо от мощности их двигателя.
Кроме того, с течением времени законодатель может пересматривать свою позицию относительно того, какие именно товары следует относить к подакцизным. Так, в ст. 4 Федерального закона "Об акцизах" (утратил силу) в качестве подакцизных товаров ранее были установлены ювелирные изделия, которые в настоящее время акцизом не облагаются. В СССР в 1922 - 1927 годах подакцизными товарами наряду с алкоголем были сахар, соль, чай, кофе, спички, папиросные гильзы и бумага, свечи, текстильные изделия, резиновые галоши <675>.
Таким образом, объектом налогообложения акцизом в основном являются действия (деятельность) налогоплательщиков по реализации произведенных ими подакцизных товаров. Иными словами, акцизы в общем случае платит производитель подакцизных товаров, а не те лица, которые данные товары впоследствии перепродают (т.е. сумма акциза в цене товара при его перепродаже не изменяется, а НДС, в силу п. 1 ст. 154 НК РФ, при перепродаже подакцизных товаров исчисляется из стоимости товаров с учетом акциза). Соответственно, при перепродаже подакцизных товаров НДС начисляется в том числе и на акциз, присутствующий в цене подакцизных товаров.
В п. 2 ст. 195 НК РФ предусмотрено общее определение даты реализации (передачи) подакцизных товаров (фактически - даты возникновения объекта налога): день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
Если же налогоплательщик получает авансовые или иные платежи, полученные в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, то факт получения данных платежей в общем случае также порождает обязанность по уплате акциза (п. 1 ст. 189 НК РФ).
Иными словами, объект налогообложения акциза урегулирован законодателем даже жестче, чем объект налогообложения НДС, и в отсутствие перехода права собственности на подакцизный товар, только при его передаче структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию, налогоплательщик обязан считать объект налогообложения возникшим.
Налоговая база (ст. 187 НК РФ) в общем случае исчисляется:
- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров , без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки (не используется в силу отсутствия в настоящее время адвалорных ставок);
- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.
Акциз - вид косвенных налогов преимущественно на товары массового потребления.
Сборщиками акцизов выступают предприятия, производящие подакцизные товары. Акцизы на соль известны еще в древнем Риме. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится преобладающей. Применялись различные способы обложения:
Обложение акцизами земельных участков, на которых произрастало сырье для производства подакцизных товаров;
Обложение акцизами сырья, а позднее полуфабрикатов;
Обложение акцизами готового продукта, являющегося подакцизным товаром.
С развитием государственного регулирования экономики, в том числе и на основе налоговых методов, большее распространение получают прямые налоги, и значение акцизов снижается.
В России до начала XX в. акцизы были основным источником государственной казны и приносили в разные периоды 50-60% доходов. После 1917 г. роль акцизов пересматривается. Вместо ранее действовавших акцизов вводится прямые начисления к ценам товаров. Натурализация хозяйства, резкое сокращение товарооборота, инфляция привели к значительному снижению финансовой эффективности акцизов. В феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено.
С переходом к новой экономической политике вновь возникла необходимость в акцизах как значительном доходном источнике бюджета. В 1921-1923г.г. были введены акцизы на спички, табачные изделия, гильзы, курительную бумагу, спирт, нефтепродукты, пиво, мед, квас, соль, сахар, чай, кофе, цикорий, текстильные изделия, галоши.
В ходе налоговой реформы 1929-1930 г.г., явившейся результатом централизации экономики, акцизы были объединены в первоначально с промысловым налогом по текстильным товарам и спирту, в дальнейшем был введен налог с оборота.
В современной практике акцизы, как и налог на добавленную стоимость, были введены с 1 января 1992 г. при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.
По способу взимания акцизы подразделяются на:
- индивидуальные - применяются к отдельным товарным группам;
- универсальные - применяются к нескольким товарным группам.
Акцизы классифицируются в зависимости от характера применяемых ставок. Ставки акцизов могут быть:
- единые - для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (спички, соль, сахар);
- дифференцированные - для товаров, классифицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вина, масла, ткани);
- средние - для однородных товаров, сорта которых имеют различный уровень цен (табачные изделия).
Порядок взимания акцизов определяется федеральными законодательными актами и инструкциями Государственной налоговой службы.
| Предыдущая |
Акциз – это федеральный налог, входящий в налоговую систему РФ. Это косвенный налоговый платеж, включаемый в цену товара определенного перечня. Акцизами облагается вся стоимость продукции и они уплачиваются в бюджет один раз в год. Это один из источников доходов государства, являющийся средством регулирования спроса и предложения, а также средством ограничения прибыли.
В настоящее время акцизы установлены положениями главы 22 части 2 НК РФ.
Налогоплательщики : организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ лица.
Статьей 181 НК РФ устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами:
спирт этиловый;
алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%;
табачная продукция;
автомобили легковые;
автомобильный бензин и другие категории товаров.
Объектом налогообложения признаются операции, связанные с реализацией подакцизных товаров, за исключением реализации нефтепродуктов (статья 182 НК РФ).
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, установленным статьей 193 НК РФ.
Налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.
В силу статьи 192 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.
Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом, в случаях, оговоренных в НК РФ – не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за отчётным.
Который выплачивают налогоплательщики, проводящие операции с подакцизными товарами. Таким налогом облагаются товары, пользующиеся повышенным спросом и приносящие сверхприбыли.
Это специфическая особенность данного налога, которая отличает его от других. Акциз включён в цену товара и оплачивается конечным потребителем.
Имеет очень важное значение для нашего государства. Акцизы приносят огромный доход России, это один из наиболее стабильных и надёжных источников пополнения бюджета страны с рыночной формой экономики. Особенностью косвенного налога является то, что он может обеспечивать возрастание дохода государства только за счёт увеличения численности населения, роста благосостояния людей, а не только за счёт увеличения ставок налогообложения.
Акцизный налог относится к федеральному налогообложению. Основной нормативный акт, регулирующий правовое обеспечение , является часть 2 НК РФ, раздел 8 «Федеральные налоги», глава 22 «Акцизы».
Недостатком акцизного налога является то, что им могут облагаться лишь некоторые категории товаров и услуг. Невозможно их установить на самые распространённые категории продуктов, на товары первой необходимости, потому что это поставит под удар благосостояние малоимущих слоёв населения. В список товаров, облагаемых подакцизным налогом, входят обычно «социально опасные» продукты, предметы роскоши, некоторые разновидности минерального сырья и продукты их переработки.
Про сущность акцизов расскажет видео ниже:
Установлены , которые едины на территории РФ и утверждены законодательно:
Для исчисления суммы налога по комбинированной ставке необходимо установить расчётную стоимость. Она равна произведению наибольшей отпускной цены, отмеченной на упаковке продукта (обычно на пачке сигарет), и количества данной продукции (в единицах), которое было реализовано или передано за отчётный период.
Налоговая база устанавливается разными способами для различных подакцизных продуктов. Например, при на алкоголь — как количество реализованных продуктов в натуральном выражении (литрах).
Размеры ставок, методика их исчисления регулируются в статьях 187-191 НК РФ.
Начисление акцизов – это довольно трудный процесс, сложности представляют методы исчисления суммы налога, установление налоговой базы и уплаты налога. Размеры ставок постоянно изменяются. Сложности поджидают и фискальные органы, прослеживание всей цепи исчисления и уплаты акциза довольно трудоемкий процесс.
К элементам акцизного налога относятся: объекты и субъекты налогообложения, налоговые базы и единицы, льготы, ставки налога, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.
Считаются:
Плательщик акциза – это лицо, совершающее операции с . К подакцизным товарам относятся:
Являются следующие операции:
Несмотря на то, что акциз выплачивается государству налогоплательщиками, проводящими операции с подакцизной продукцией, реальными плательщиками акцизов являются покупатели продукции, потому что сумма налога включена в конечную цену..
Налоговые льготы по акцизу являются ещё одним элементом налогообложения. В некоторых случаях возможно получение вычетов по акцизам или полное освобождение от уплаты налога.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на вычеты (ст.200 НК). Вычеты полагаются на суммы:
Особенности налогообложения акцизами описаны в данном видеоролике:
Налоги зависят от источника их выплаты:
Налогом на прибыль облагаются российские и зарубежные юридические лица, их . Налог полагается на прибыль при реализации продукции, работ, услуг, основных фондов. Прибыль – это разность между выручкой без учета и затратами на производство или реализацию.
НДС (налог на добавленную стоимость) — это вид косвенного налога, который имеет входной налог, выплаченный поставщиком, и выходной, начисленный на оборот. В оборот входят стоимость реализованной продукции, финансовая помощь от других лиц, штрафы, авансовые платежи, убытки, бартерные сделки. Сюда же вводят . являются юридические и физические лица. равна разнице между суммами налога, полученного от покупателей, и уплаченного поставщиками.
Бухгалтерский учёт предполагает непрерывное проведение сбора, регистрации и систематизации информации о доходах и имуществе организации. Обязанность по проведению таких действий возложена на самих предпринимателей.
Суммы акцизных налогов исчисляются самим налогоплательщиком, так же, как и суммы к вычету. Самостоятельно заполняется и передается в налоговую декларация. Плательщик акциза обязан одновременно с выплатой налога. Формы и правила заполнения декларации едины на всей территории страны и утверждены законодательно.
Полный учёт позволяет выявить неэффективное расходование и уменьшить издержки.
Акцизное налогообложение выгодно государству. Но в конечном итоге может привести к негативным результатам. Негативное влияние испытывают все звенья цепи акцизного налогообложения.
Почему повышают акцизы на бензин? Видео ниже расскажет об этом:
