Фото Андрея Овсиенко, Кублог
Порядок определения и признания доходов и расходов определен ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.
Из понятия объекта налогообложения вытекает налоговая база. Под ней понимается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Согласно ст. 346.8 Налогового кодекса РФ налоговая ставка установлена в размере 6%.
При применении ЕСХН не нужно уплачивать (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):
В целях налогообложения ЕСХН и в соответствии с п. 6 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ единственным методом признания доходов и расходов признается кассовый метод.
Доходы
Статья 346.5 Налогового кодекса РФ обязывает организации учитывать:
Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату получения дохода. В полученной сумме принимаются к учету.
В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
К выручке от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Доходы, не относящиеся к категории доходов от реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными доходами. Сюда можно отнести, например, доходы:
Расходы
Перечень расходов в отличие от доходов устанавливается в самой гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Однако не все расходы, указанные в данном перечне, могут учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН.
В данном случае применяется порядок признания расходов, аналогичный порядку, установленному гл. 25 Налогового кодекса РФ для организаций — плательщиков налога на прибыль. То есть расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Важным моментом является то, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии с п. 7 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ возможность признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения ЕСХН наступает только после их фактической оплаты.
Большинство расходов налогоплательщика принимаются применительно к порядку, используемому для исчисления налога на прибыль организаций.
Статьи гл. 25 Налогового кодекса РФ дают подробные перечни расходов. В частности, в ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности определения материальных расходов, вопросы расходов на оплату труда рассмотрены в ст. 255 Налогового кодекса РФ. Особенности определения расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлены ст. 263 Налогового кодекса РФ и т. д.
Исключения составляют виды расходов, для принятия которых не требуется специального порядка, установленного гл. 25 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
В качестве отчетного периода выступает полугодие, по итогам которого уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему.
Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля, в соответствии с п. 2 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ. Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, рассчитывается налогоплательщиком как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу.
Эта разница и является единым сельскохозяйственным налогом, подлежащим уплате по истечении налогового периода.
Он уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период на основании п. 2 ст. 346.10 Налогового кодекса РФ, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следует иметь в виду, что в случае если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.
Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили государственную регистрацию. А индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства, где они постоянно или преимущественно проживают, как того требует п. 4 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ.
Пример
У индивидуального предпринимателя по итогам первого полугодия налоговая база по ЕСХН составила 200 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 300 000 руб.
ЕСХН по итогам отчетного периода составил к уплате 12 000 руб. (200 000 руб. x 6%).
ЕСХН за год составил 18 000 руб. (300 000 руб. x 6%).
Итого сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 6000 руб. (18 000 руб. — 12 000 руб.).
При этом необходимо обратить внимание на следующее:
Налогоплательщик, получивший убыток при применении ЕСХН, имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по ЕСХН в следующем налоговом периоде.
Если же сумма убытка значительна, то она может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет.
Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
При этом следует иметь в виду, что перенос убытка возможен только в случае, если организация или индивидуальный предприниматель продолжают применять систему налогообложения в виде ЕСХН.
Важнейшим аспектом в данном случае является то, что налогоплательщики обязаны документально подтвердить размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база, и сохранять такие документы в течение всего времени подобного уменьшения налоговой базы.
Пример
Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, получила по итогам 2013 г. доходы в сумме 680 000 руб. и осуществил расходы в сумме 910 000 руб.
Таким образом, по итогам налогового периода за 2013 г. получен убыток в сумме 230 000 руб. (680 000 руб. — 910 000 руб.).
По итогам налогового периода 2014 г. Организация получила доходы в сумме 1 100 000 руб., расходы составили 920 000 руб.
Налоговая база по ЕСХН за 2014 г. составила 180 000 руб. (1 100 000 руб. — 920 000 руб.).
Сумма убытка, на которую Организация имеет право уменьшить налоговую базу за 2014 г., составляет 180 000 руб., что меньше, чем 230 000 руб. (сумма убытка за 2013 г.).
Таким образом, сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2014 г., составит 0 руб.
Оставшаяся часть убытка составляет 50 000 руб. (230 000 руб. — 180 000 руб.). Организация может учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.
Предположим, что по итогам 2015 г. Организация получила доходы в сумме 1 630 000 руб. и осуществил расходы в сумме 1 230 000 руб.
Налоговая база по ЕСХН за 2015 г. составляет 400 000 руб. (1 630 000 руб. — 1 230 000 руб.).
Таким образом, в 2015 г. Организация сможет полностью учесть сумму убытка, образовавшегося в 2013 г. Сумма налога составит:
(400 000 руб. — 50 000 руб.) x 6% = 21 000 руб.
Следовательно, расходы на аренду земельных участков, произведенные в форме натуральной оплаты, могут быть учтены при определении налоговой базы по ЕСХН. При этом натуроплата должна быть переведена в рубли с учетом рыночных цен на продукцию, передаваемую в порядке натуроплаты.
Нет, нельзя. Расходы необходимо подтвердить документально (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ). А сделать это можно только с помощью авансового отчета работника, утвержденного руководителем компании.
Получается, командировочные расходы следует списывать только на дату утверждения авансового отчета. И не ранее.
Нет, до тех пор пока объект основных средств не будет построен, расходы на его строительство при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются. После ввода объекта ОС в эксплуатацию расходы на его строительство учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, установленном п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.
В п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, учесть затраты на дорогой автомобиль при расчете ЕСХН можно. Но только при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Тем не менее компания несла расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт судна, которые учитывала для целей ЕСХН. Это обстоятельство вызвало претензии со стороны налогового органа. Инспекторы посчитали соответствующие расходы необоснованными.
Судьи трех инстанций приняли сторону компании, отменив фискальное решение на следующих основаниях (см. Постановление АС Северо-Западного округа от 06.03.2015 по делу № А42-7806 /2013).
В соответствии со ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст. 346.5 НК РФ.
Для целей ЕСХН учитываются перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы, включая расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, на ремонт основных средств (в том числе арендованных) и др. Обязательное условие — такие расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Арбитры пришли к выводу, что спорные расходы соответствуют вышеупомянутым критериям. Судно было приобретено с целью использования его в производственной деятельности, для осуществления вылова и переработки краба на основании заключения между Федеральным агентством по рыболовству и налогоплательщиком договоров на закрепление доли в общем объеме промышленных квот на вылов. Эксплуатировать судно не представлялось возможным ввиду моратория на вылов краба.
Кроме того, в силу конституционного принципа свободы экономической деятельности налоговые органы не вправе вмешиваться в деятельность налогоплательщика и оценивать произведенные им расходы с точки зрения эффективности и целесообразности. Такова позиция КС РФ, выраженная в Определениях от 04.06.2007 № № 320-О-П, 366-О-П.
Судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов (Постановление КС РФ от 24.02.2004 № 3-П).
Таким образом, компания правомерно включила затраты, понесенные на содержание, эксплуатацию и ремонт приобретенного судна, в состав расходов для определения налоговой базы по сельхозналогу. У инспекции отсутствовали правовые основания для исключения спорных расходов.
Арбитры трех инстанций приняли сторону налоговиков, и вот почему (см. (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.01.2015 № Ф03-6049 /2014).
Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые в силу п. 3 ст. 346.5 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (ст. 346.4 НК РФ).
Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, содержится в ст. 270 НК РФ. Пунктом 4 данной нормы предусмотрено, что расходы в виде суммы налога не учитываются в целях налогообложения, то есть не уменьшают налогооблагаемую базу.
На основании изложенного судьи указали на отсутствие у организации правовых оснований для учета в расходах при формировании налогооблагаемой базы по ЕСХН суммы авансового платежа по данному налогу, уплачиваемому по итогам отчетного периода.
Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода (п. 3 ст. 346.9 НК РФ).
Организация не учла, что гл. 26.1, а также ст. 252 НК РФ не содержат норм, устанавливающих возможность учета при формировании налогооблагаемой базы по конкретному налогу за конкретный налоговый период суммы налога, исчисленной за этот же период (в том числе и авансовых платежей).
Фискалы в ходе налоговой проверки пришли к выводу, что доля выручки от реализации сельхозпродукции в общем доходе налогоплательщика от реализации за налоговый период составила менее 70%.
По мнению контролеров, сельхозпроизводитель необоснованно не учел для определения указанного соотношения выручку от продажи стеновых панелей, сеялки и жатки, а также доход от сдачи имущества в аренду.
Данные обстоятельства послужили основанием для доначисления налогов по общей системе.
Не согласившись с решением инспекции, компания оспорила его в арбитражном порядке и выиграла спор в трех инстанциях на следующих основаниях (см. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.11.2014 № Ф09-7705 /14).
ЕСХН вправе применять сельскохозяйственные товаропроизводители — организации и предприниматели, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации доля дохода от реализации такой сельхозпродукции составляет не менее 70% (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
В случае если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Суды пришли к выводу, что в рассматриваемом случае компания не осуществляла продажу имущества на систематической основе, реализация носила разовый характер, в связи с чем полученные налогоплательщиком денежные средства от реализации стеновых панелей, сеялки и жатки не должны были учитываться в общем доходе при определении доли дохода от реализации сельхозпродукции.
Таким образом, реализация спорного имущества не могла рассматриваться как самостоятельный вид деятельности, и поэтому доходы от продажи указанных объектов не могли учитываться в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Кроме того, арбитры установили, что представленная компанией книга учета доходов и расходов свидетельствовала о том, что кроме единичной реализации спорного имущества налогоплательщик осуществлял в основном реализацию выращенной им сельхозпродукции.
Также суды признали правомерность отражения суммы выручки от сдачи имущества в аренду в составе внереализационных доходов, поскольку в силу п. 4 ст. 250 НК РФ таковыми признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Арбитры установили, что сдача имущества в аренду не являлась основным видом деятельности компании. Данных о том, что налогоплательщик такие доходы учитывал в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, налоговый орган не представил.
При таких обстоятельствах, исходя из положений п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 39, п. п. 3 — 5 ст. 38 НК РФ, сумма дохода от сдачи имущества в аренду не должна участвовать в расчете доли, указанной в п. 4 ст. 346.3 НК РФ, поскольку учету подлежит сумма дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем доходе от реализации.
Соответственно, суммы доходов от сдачи имущества в аренду не должны включаться в доход от реализации товаров, работ, услуг, не отнесенных к сельхозпродукции при определении доли дохода от реализации сельхозпродукции.
Поскольку доля доходов от реализации сельхозпродукции в общем доходе от реализации, в который не мог быть включен доход от продажи стеновых панелей, сеялки и жатки, а также доход от сдачи имущества в аренду, составила более 70%, компания правомерно считала себя плательщиком ЕСХН и применяла указанный спецрежим.
Рыбу, выловленную на основании разрешений на вылов (добычу) водных биологических ресурсов, организация отдавала на переработку на рыбоперерабатывающие суда сторонних компаний. Переработка рыбы-сырца осуществлялась указанными переработчиками, а оплата за услуги переработки производилась готовой продукцией (50% готовой продукции передавались переработчику). Свою долю готовой продукции организация реализовывала самостоятельно либо через комиссионера.
Инспекторы указали, что доход, полученный от реализации сельхозпродукции, произведенной на давальческих началах третьими лицами, не мог быть учтен для целей гл. 26.1 НК РФ, поскольку он не являлся доходом от реализации продукции, произведенной собственными силами. Дело дошло до суда.
Арбитры первой инстанции приняли сторону налогового органа, указав, что под производством продукции собственными силами понимается производство продукции тем же лицом, которое осуществляло улов водных биологических ресурсов.
Апелляция, однако, с коллегами не согласилась. Судьи аргументировали свое решение тем, что в рамках исполнения спорных договоров организация производила переработку собственных уловов, что позволяло готовую продукцию считать продукцией, произведенной собственными силами.
Точку в споре поставили арбитры ФАС (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2013 по делу № А38-4480 /2012). Окончательный вердикт, к сожалению, был не в пользу налогоплательщика. Приведем логику кассационной инстанции.
Плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ), а также рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели (пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ). Для этого последними должны быть соблюдены определенные условия, а именно:
Ф1 (Ведение и составление отчетности в соответствие с МСФО); Управленческий учет; Налоги; Право; ICFE; SAP; Трансформация; Финансовый менеджмент и т.д
Реальная экономия и защита бизнеса. Все изменения 2019 г. в налоговом планировании и контроле (20-21 мая 2019 г., г. Москва, зачет часов ИПБ)
Организация, применяющая ЕСХН, заключила корпоративный договор об оказании услуг сотовой связи с оператором связи. Денежные средства на корпоративные номера сотовой связи перечисляются два раза в месяц. В связи с тем, что бухгалтер забыл перечислить, а работнику организации необходима связь с контрагентом, работник оплатил корпоративную мобильную связь с помощью онлайн-сервиса с личного банковского счета. Вправе ли организация в данном случае компенсировать сумму и учесть ее в расходах при исчислении налоговой базы по ЕСХН?
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Перечень таких расходов является закрытым.
Согласно п.
3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть, они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
В соответствии с подп. 18 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики при исчислении налогооблагаемой базы по ЕСХН вправе включить в состав расходов затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
Исходя из положений ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» электросвязью признаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Таким образом, расходы на оплату услуг корпоративной мобильной связи могут быть включены ею в состав расходов на оплату услуг связи.
По нашему мнению, при оплате корпоративной мобильной связи с помощью онлайн-сервиса банковская выписка по личному счету работника может служить документальным подтверждением понесенных расходов.
В Письме МФ РФ от 16.01.2015 № 03-11-11/807 разъяснено, что при оплате услуг сотовой связи, в том числе через Интернет, документальным подтверждением указанных расходов могут являться договоры (соглашения) об оказании услуг связи с организациями — поставщиками услуг связи, документы, подтверждающие оплату данных услуг (счета на оплату услуг связи, выставленные поставщиками данных услуг потребителю, с расшифровкой выполненных услуг, тарифами за оказанные услуги и т.д.), распечатка электронного письма, подтверждающего факт оказания услуг пользователю, заверенная в установленном порядке, и т.п.
При этом для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по нашему мнению, необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором об оказании услуг связи; счета оператора связи.
Таким образом, организация, применяющая ЕСХН, может учесть при исчислении налоговой базы по ЕСХН компенсированную работнику сумму за оплату корпоративной мобильной связи, осуществленную им с помощью онлайн-сервиса с личного банковского счета, если указанные расходы будут подтверждены документами.
Кроме того, во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем организации иметь детализацию счета, а также установить лимит расходов на услуги связи.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный режим налогообложения, который предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Перечень товаропроизводителей содержится в пункте 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
В нашей сегодняшней публикации мы расскажем читателю о том, как перейти на ЕСХН, как вести учет и отчетность, какие налоги должны платить субъекты хозяйствования на ЕСХН и от каких налогов они освобождаются.
Понятие «сельскохозяйственная продукция» в Налоговом кодексе РФ
В пункте 3 статьи 346.2 Налогового кодекса определяется понятие «сельскохозяйственная продукция»:
«В целях настоящего Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом применительно к сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанным в пункте 2.1 настоящей статьи, к сельскохозяйственной продукции относятся также уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.»
В п.2.1. главы 346.2 НК РФ определено, что использовать в предпринимательской деятельности специальный режим налогообложения имеют право:
1. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
3. Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.
Сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы).
5. Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
С 01.01.2017 ФЗ № 216 от 26.06.2016 года этот перечень был расширен:
Применять ЕСХН вправе ООО и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области животноводства и растениеводства. К этим услугам НК РФ относит:
В растениеводстве: подготовка полей, посев, возделывание и выращивание сельскохозкультур, опрыскивание, обрезка фруктовых деревьев и винограда, пересаживание риса, рассаживание свеклы, уборка урожая, обработка семян до посева.
В животноводстве: обследование состояния стада, перегонка скота, выпас скота, выбраковка сельскохозяйственной птицы, содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.
При условии, что доля дохода от реализации указанных выше услуг должна составлять не менее 70% в общем доходе.
Переход на Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) носит добровольный характер. Для того чтобы осуществить переход на данную систему налогообложения, ИП или организации необходимо по месту жительства (или по месту нахождения организации) подать в территориальный орган соответствующее заявление, которое может быть составлено в произвольной форме или по форме № 26.1-1.
Эта форма уведомления о переходе на ЕСХН утверждена Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/[email protected]
В заявлении ИП или организации обязательно указываются такие данные, как доля дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции в общем доходе от всех видов деятельности (за предшествующий год). Ее размер должен быть не менее 70%.
В пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ уточняется, кто не может переходить на ЕСХН:
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:
Переход на ЕСХН можно осуществлять с начала налогового периода (с начала календарного года) или с даты государственной регистрации ИП (организации).
В случае применения ЕСХН, налогоплательщики освобождены от уплаты некоторых налогов и взносов.
ИП на ЕСХН не уплачивают:
Организации на ЕСХН не уплачивают:
В статье 346.7 Налогового кодекса ЕСХН предусматривает налоговый период — календарный год, а отчетный период — полугодие.
Объектом налогообложения ЕСХН выступают Доходы, уменьшенные на величину Расходов (статья 346.4 Налогового кодекса РФ).
ЕСХН вычисляется по следующим показателям: объект налогообложения умножается на 6% ставку налога (статья 346.9 Налогового кодекса). Законодательство РФ разрешает на местных уровнях снижать налоговую ставку ЕСХН.
Перечень состава расходов содержится в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Организации, исходя из показателей своей деятельности для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основе главы 26.1 Налогового кодекса РФ, должны вести бухгалтерский учет.
ИП на ЕСХН должны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей. В Приказе Минфина России от 11.12.2006 № 169н (в редакции приказа Минфина России от 31.12.2008 № 159н) содержатся детали заполнения Книги учета доходов и расходов.
Причем, если КУДиР при ЕСХН планируется вести на бумажном носителе, она должна быть заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа до начала ее ведения. Если КУДиР велась в электронном формате, то после ее выведения на бумажные носители она по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Сроки и порядок подачи декларации по ЕСХН отражены в статье 346.10 Налогового кодекса Российской Федерации.
Декларацию по ЕСХН ИП и организациями подается в налоговый орган не позже 31 марта (года, следующего за истекшим налоговым периодом) один раз в год.
Налог ЕСХН уплачивается дважды в год — за полугодие (авансовый платеж по налогу) и за год (статья 346.9 Налогового кодекса).
ЕСХН можно применять совмещая с ПСН (патентная система) и ЕНВД (единый налог на вмененный доход), если на ПСН и ЕНВД осуществляется отличный от ЕСХН вид предпринимательской деятельности.
Причем при совмещении ЕСХН и ЕНВД (или ПСН) предприниматели обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов при расчете налоговой базы по ЕСХН и ЕНВД (ПСН), эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Доходы и расходы по видам деятельности, переведенным на ЕНВД (ПСН), при расчете налоговой базы по единому сельхозналогу учитываться не должны (п. 10 ст. 346.6 НК РФ НК РФ).
Материал актуализирован в соответствии с изменениями законодательства РФ 26.01.2018
Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе учитывать в составе расходов стоимость ранее приобретенных основных средств. Какой порядок учета этих расходов предусмотрен Налоговым кодексом РФ? Как следует поступать плательщикам ЕСХН при переходе на общий режим налогообложения? На эти вопросы отвечает наша статья.
На момент перехода на уплату ЕСХН предприятие должно определить остаточную стоимость всех основных средств по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ (пп.2 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).
Статьей 346.5 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок учета в расходах плательщика ЕСХН остаточной стоимости ранее приобретенных основных средств — в зависимости от срока их полезного использования. Срок определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее — Классификация).
По имуществу, не поименованному в Классификации, организация должна установить срок его службы самостоятельно, ориентируясь на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.
Итак, Налоговым кодексом РФ установлено, что если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывается на расходы в течение первого года уплаты организацией ЕСХН. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного периода (п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).
Пример 1 . В 2003 г.
ООО "Хлебороб" платило налоги в общеустановленном порядке. Амортизацию по основным средствам предприятие начисляло линейным способом.
В марте 2003 г. организация приобрела для животноводческой деятельности специальное технологическое оборудование. Его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составила 175 000 руб.
По Классификации данное оборудование относится ко второй амортизационной группе (код ОКОФ 14 2921690) со сроком полезного использования от двух до трех лет. Общество установило срок полезного использования оборудования — 25 месяцев (2 года и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации составила 7000 руб. (175 000 руб. : 25 мес.).
За 2003 год амортизация была начислена в размере 63 000 руб. (7000 руб. х 9 мес.). Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2004 г. составила 112 000 руб. (175 000 — 63 000).
Так как срок службы оборудования меньше трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. 30 июня и 31 декабря 2004 г. бухгалтер ООО "Хлебороб" учтет в расходах для целей налогообложения остаточную стоимость оборудования в размере 56 000 руб. (112 000 руб. : 2).
В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке — по 7000 руб. ежемесячно.
Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет уплаты ЕСХН. В первый год включается в расходы 50 процентов стоимости, во второй год — 30, а в третий год — 20 процентов. При этом расходы учитываются равными долями.
Пример 2 . В августе 2003 г. ООО "Хлебороб" приобрело компьютер. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость компьютера составила 30 000 руб.
По Классификации компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Общество установило срок полезного использования компьютера — 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб. : 60 мес.).
За период с сентября по декабрь 2003 г. начисленная амортизация составила 2000 руб. (500 руб. х 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2004 г. составила 28 000 руб. (30 000 — 2000).
Срок службы компьютера превышает три года. Поэтому его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет:
В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке — по 500 руб. ежемесячно.
Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расходы равными долями в течение 10 лет.
Пример 3 . В июне 2002 г. ООО "Хлебороб" купило здание овощехранилища. Его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составила 1 800 000 руб.
По Классификации здание относится к девятой амортизационной группе (код ОКОФ 11 0000000) со сроком полезного использования от 25 до 30 лет. Обществом установлен срок полезного использования здания — 360 месяцев (30 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 5000 руб. (1 800 000 руб. : 360 мес.).
За 2002 — 2003 гг. амортизация была начислена в размере 90 000 руб. (5000 руб. х 18 мес.). Остаточная стоимость здания на 1 января 2004 г. составила 1 710 000 руб. (1 800 000 — 90 000).
Так как срок службы здания превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение 10 лет. Каждые полгода в расходы необходимо включать 85 500 руб. (1 710 00 руб. : 10 лет: 2).
В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке — по 5000 руб. ежемесячно.
Предприятие — плательщик ЕСХН может продать старое основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс РФ не уточняет, можно ли после продажи объекта уменьшать доходы предприятия на его остаточную стоимость.
Таким образом, предприятию — плательщику ЕСХН крайне невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.
Пример 4 . Предположим, что ООО "Хлебороб" продаст в июле 2004 г. здание овощехранилища и специальное технологическое оборудование для животноводства. Доходы от продажи составят 1 800 000 руб.
Остаточная стоимость здания по данным налогового учета составит на момент продажи 1 624 500 руб. (1 710 000 — 85 500), а остаточная стоимость оборудования — 56 000 руб. (112 000 — 56 000).
Уменьшить полученные от осуществления деятельности, облагаемой ЕСХН, доходы на расходы в сумме 1 680 500 руб. (1 624 500 + 56 000) предприятие не вправе.
При возврате к общему режиму налогообложения бухгалтеру предприятия необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств. Это следует из п.8 ст.346.6 Налогового кодекса РФ. Для этого стоимость объектов на момент перехода на уплату ЕСХН надо уменьшить на сумму амортизации, рассчитанной за все время уплаты ЕСХН по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ.
Как правило, сумма амортизации, рассчитанная в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ, меньше стоимости основных средств, учтенной в составе расходов при уплате ЕСХН. Разницу между этими суммами следует учесть в составе налогооблагаемых доходов.
Пример 5 . Допустим, что с 1 января 2005 г. ООО "Хлебороб" перешло на общий режим налогообложения. На эту дату у предприятия остался компьютер. Его остаточная стоимость на 1 января 2004 г. составила 28 000 руб. За время уплаты ЕСХН в составе расходов была учтена часть стоимости компьютера в размере 14 000 руб.
Для расчета налога на прибыль бухгалтеру надо определить остаточную стоимость компьютера на дату перехода на обычную систему налогообложения — 1 января 2005 г.
500 руб. х 12 мес. = 6000 руб.
Следовательно, остаточная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. составит 22 000 руб. (28 000 — 6000). Часть стоимости основного средства, учтенная при расчете ЕСХН, превысила амортизацию, рассчитанную по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, на 8000 руб. (14 000 — 6000). Эта сумма и будет учтена в налогооблагаемых доходах ООО "Хлебороб" за I квартал 2005 г.
Расходы на приобретение основного средства организацией — плательщиком ЕСХН учитываются в день ввода объекта в эксплуатацию (пп.1 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ). Но только при условии, что приобретенное основное средство полностью оплачено, как того требует п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.
Приобретая основное средство, предприятие может уменьшить свои доходы на сумму:
При покупке основного средства организация-покупатель оплачивает его стоимость вместе с налогом на добавленную стоимость.
Однако возместить из бюджета "входной" НДС предприятие — плательщик ЕСХН не может. НДС будет учтен в расходах при расчете ЕСХН (пп.8 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).
При уплате ЕСХН перечень расходов, на которые сельхозпредприятие может уменьшить свои доходы, является закрытым. В пп.1 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ указаны только расходы на приобретение основного средства.
Конкретный перечень этих расходов, учитываемых при расчете ЕСХН, Налоговым кодексом РФ не определен. Поэтому безопаснее предприятиям оформлять документы на приобретение основного средства таким образом, чтобы сопутствующие расходы (например, на доставку) были включены в стоимость объекта, а не выделены отдельной строкой.
В июне 2004 года ЗАО "Зорька" приобрело зерноуборочный комбайн. Его стоимость составила 147 500 руб. (с учетом НДС — 18%), а расходы на доставку — 2950 руб. (с учетом НДС — 18%).
В документах расходы на доставку были включены в стоимость приобретенного комбайна.
Оплата за комбайн была перечислена в июле 2004 г. В этом месяце бухгалтер ЗАО "Зорька" для целей налогообложения учтет стоимость основного средства в сумме 150 450 руб. (147 500 + 2950).
Основные средства, приобретенные после перехода на уплату ЕСХН, выгоднее продавать после того, как истек период, установленный пп.2 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ. Для объектов со сроком службы свыше 15 лет он составляет 10 лет.
Момент приобретения основного средства — дата перехода права собственности на него, определенная по договору купли-продажи. Если договором момент перехода права собственности к покупателю не определен или договор купли-продажи не заключался, то следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса РФ.
При продаже основного средства ранее установленного срока бухгалтеру следует доходы предприятия увеличить на сумму расходов, связанных с приобретением основного средства. Сделать это надо в том отчетном периоде, когда объект был оплачен.
В связи с тем, что организации — плательщики ЕСХН освобождены от уплаты НДС, сумма "входного" налога должна быть учтена при определении первоначальной стоимости основных средств по правилам налогового учета (пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ).
Установив срок полезного использования основного средства по Классификации, бухгалтер рассчитает сумму ежемесячной амортизации.
В конечном итоге бухгалтер пересчитает базу по ЕСХН за период, в течение которого использовалось основное средство.
Пример 7 . Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Предположим, что ЗАО "Зорька" продало комбайн в январе 2005 г. С момента его приобретения прошло всего 7 месяцев.
По Классификации комбайн относится к пятой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2921327). ЗАО "Зорька" установило срок полезного использования — 85 месяцев (7 лет и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанной по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, составила 1770 руб. (150 450 руб. : 85 мес.).
Доходы за второе полугодие 2004 г. ЗАО "Зорька" следует увеличить на 150 450 руб. и уменьшить на 10 620 руб. (1770 руб. х 6 мес.).
Таким образом, предприятию необходимо доплатить ЕСХН за 2004 г. в размере 8389,8 руб. ((150 450 руб. — 10 620 руб.) х 6%) и соответствующую сумму пеней.
Таким образом, из расходов на приобретение комбайна в налоговом учете было учтено лишь 10 620 руб. (сумма амортизации).
Если в договоре указано, что право собственности переходит к покупателю после отгрузки основного средства (в 2003 г.) или этот момент договором не определен, то считается, что основное средство приобретено до перехода на уплату ЕСХН. Затраты на его покупку надо списывать равномерно в зависимости от срока его службы. А остаточную стоимость определить по данным налогового учета за 2003 г. (включать в состав расходов можно только остаточную стоимость фактически оплаченного основного средства).
Если же в договоре указано, что право собственности на основное средство переходит к покупателю после его полной оплаты, значит, объект приобретен уже после перехода на уплату ЕСХН. Поэтому все расходы на приобретение основного средства можно учесть при расчете ЕСХН единовременно.
Пример 8 . ООО "Буренка" приобрело трактор в ноябре 2003 г. По договору купли-продажи право собственности на него переходит после передачи покупателю. По данным налогового учета первоначальная стоимость трактора с учетом доставки составила 178 500 руб.
В этом же месяце трактор был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования по трактору — 7 лет 1 месяц (85 месяцев).
В декабре 2003 г. в налоговом учете была начислена амортизация в размере 2100 руб. (178 500 руб. : 85 мес.).
На дату перехода остаточная стоимость трактора в целях налогообложения составила 176 400 руб. (178 500 — 2100).
Срок полезного использования трактора превышает три года. Поэтому его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет: в первый год уплаты ЕСХН — 50 процентов стоимости, во второй год — 30; в третий год — 20 процентов.
В 2004 г. ООО "Буренка" может учесть в составе расходов 88 200 руб. (176 400 руб. х 50%). Оплата поставщику производственного оборудования была перечислена лишь в июле 2004 г.
Поэтому включить в состав расходов эту сумму бухгалтер ООО "Буренка" сможет лишь при расчете ЕСХН за 2004 г.
О.А.Романчук
Главная — Консультации
Зависит ли признание представительских расходов от места их проведения? Какими документами можно подтвердить понесенные компанией представительские расходы? Можно ли признать в качестве представительских расходов затраты компании на приобретение алкогольной продукции и табачных изделий для проведения официального приема?
Определение представительских расходов в целях налогообложения прибыли приведено в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Кроме того, представительскими являются затраты на прием и обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации.
В Налоговом кодексе РФ содержится конкретный перечень затрат, которые относятся к представительским. Это расходы:
Обратите внимание: этот перечень является закрытым. Поэтому иные виды затрат представительскими не считаются. При этом в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса прямо указано, что к представительским расходам не относятся затраты налогоплательщика на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Такие затраты могут быть профинансированы за счет прибыли организации после уплаты налога.
Нет, не зависит. Произведенные представительские расходы признаются таковыми независимо от места проведения запланированных мероприятий.
Таким образом, эти затраты могут быть осуществлены как в самой компании, так и в арендованном ею помещении либо в местах общественного питания (ресторан, каф, бар и т. п.).
Четкого перечня бумаг, которые необходимо оформить, чтобы подтвердить представительские расходы, в Налоговом кодексе нет. Нет такого перечня и в других нормативных документах. Однако время от времени советы по этому вопросу дают представители фискальных органов. Вот какую рекомендацию дали московские налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. № 20-12/89121.2). По мнению чиновников, «…документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться:
1) приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
2) смета представительских расходов;
3) первичные документы, подтверждающие стоимость использованных товаров для представительских мероприятий, услуг сторонних организаций, например организаций общественного питания, и т.п.;
4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов;
5) отчет о представительских расходах (составляется конкретно по проведенным представительским мероприятиям), в котором указывается:
Формальных оснований для того, чтобы исключить такие расходы из состава представительских, нет. Дело в том, что пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении перечня продуктов, используемых в представительских целях. В частности, это распространяется и на спиртные напитки. Конечно, все сказанное справедливо только при соблюдении всех необходимых требований, а также при надлежащем документальном оформлении подобных затрат. Данная позиция приведена в письме Минфина России от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136.
Компания на ЕСХН может признать лишь те расходы, которые поименованы в закрытом перечне. При этом затраты на приобретение земли учитывают по особым правилам. Статья поможет вам в них разобраться. А также подскажет, как поступить, если вы продали участок раньше срока, определенного в Налоговом кодексе РФ.
Стоимость приобретенной земли относится к расходам, которые учитывают при ЕСХН. Основание - подпункт 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Такие расходы признают равномерно в течение срока, определенного сельхозпроизводителем, но не менее семи лет (абз. 1 п. 4.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом их списывают равными долями за отчетный и налоговый периоды.
Чтобы учесть затраты на землю, хозяйство должно выполнить три условия:
1) оплатить землю;
2) использовать приобретенные участки в сельхоздеятельности;
3) подтвердить, что оно подало документы на госрегистрацию сделки с недвижимостью (то есть у предприятия должна быть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов).
Что касается госпошлины, которую взимают за совершение сделки с недвижимостью, ее можно включить в расходы на дату уплаты (подп. 23 п. 2 , подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Пример 1
ООО «Колос» приобрело земельный участок для выращивания сельхозпродукции. Деньги за участок (5 млн руб.) компания перечислила продавцу 2 февраля.
Акт приема-передачи земли стороны подписали 27 февраля. А 5 марта представитель ООО «Колос» подал документы на государственную регистрацию права собственности на землю. В этот же день организация уплатила госпошлину - 350 руб.
Бухгалтер ООО «Колос» отразила земельный участок в составе основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на его приобретение (абз. 2 п. 5 , п. , ПБУ 6/01).
В налоговой учетной политике закреплено, что расходы на покупку земельных участков списываются семь лет.
Пример 2
Предприниматель купил участок в марте 2015 года. Он определил, что расходы будет списывать семь лет. Исходя из этого, затраты надо разделить на 14 полугодий. Рассчитанную величину ИП будет отражать в графе 5 раздела 1 книги в последний день отчетного (налогового) периода начиная с первого полугодия 2015 года.
Что делать, если хозяйство продало участок до срока
Рассмотрим, как поступить, если участок продан ранее семи лет с даты покупки.
Пересчитывать налоговую базу не нужно
Однако с таким подходом можно и поспорить.
Приведу аргументы.
Для определения статуса сельскохозяйственного производителя необходимо брать только доходы от реализации. Внереализационные доходы учитывают при расчете единого сельхозналога, но не принимают во внимание, когда определяют статус сельхозтоваропроизводителя (письмо Минфина России от 27 июня 2013 г. № 03-11-11/24463).
По мнению некоторых судей, выручку от продажи земельных участков можно считать доходом от реализации, только если такие операции носят систематический характер. Если же речь идет о разовой сделке, полученные средства доходом от продажи не признают. Соответственно, данную выручку не надо учитывать при расчете 70-процентного лимита. Такую точку зрения высказал, к примеру, Президиум ВАС РФ в постановлении от 9 февраля 2010 г. № 10864/09 .
Если же организация систематически продает участки, то доход от их продажи нужно включать в общую выручку от реализации. И уже с учетом этого определять статус сельхозтоваропроизводителя (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июля 2013 г. № А32-24596/2007-45/127).
Если хозяйство не уложилось в 70-процентный лимит, оно теряет право на ЕСХН с начала того года, в котором лимит был нарушен (п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ).
Как поступить при реализации участка, компания должна решать сама. Если продажа земли носила разовый характер, то есть основания считать, что полученные средства не влияют на статус сельхозтоваропроизводителя.
Важно запомнить
Расходы на покупку земли можно признать при ЕСХН. Однако не единовременно, а равными частями в течение как минимум семи лет.
Единый сельхозналог определяется путем уменьшения величины дохода на расходы, регламентированные Налоговым кодексом. В статье расскажем, какие расходы учитываются при ЕСХН в 2018, рассмотрим подробно все статьи и расчеты.
Законодательно учесть расходы можно только при их соответствии следующим условиям:
Налоговым кодексом (ст.346.5) предусмотрен ограниченный перечень расходов, которые сельхозпредприниматель сможет учесть при расчете налога. И далеко не все затраты в этот перечень войдут. Рассмотрим основные из них:
С начала 2007 года сельхозорганизации расходы по ОС и НМА учитывают с того момента, как эти объекты вводят в эксплуатацию. Применимо это к тем объектам, приобретены которые были в период применения данного спецрежима. Это значит, что стоимость этих объектов в расходы включается частями до конца того года, в котором они были куплены.
Помимо купленных ОС, в затратах при расчете ЕСХН учесть можно также и затраты на их сооружение и изготовление.
Остаточная стоимость ОС, приобретенных ранее учитывается в расходах в зависимости от того, сколько составляет их срок полезного использования. Определяется он в соответствии с Классификатором ОС, включаемых в амортизационные группы.
Рассмотрим статью расходов в виде платежей по лизингу. У кого именно на балансе находится имущество не имеет значения. При передаче имущества лизингополучателю, то есть плательщику ЕСХН, выкупная стоимость его включается в состав расходов в том периоде, в котором была произведена оплата.
Особенностью учета этих материальных затрат в составе расходов является то, что учитываются они в составе расходов в момент оплаты. Другими словами, либо в момент списания средств со счета организации, либо оплаты из кассы, либо другого способа погашения задолженности. При оплате процентов по кредитным и заемным средствам используется такой же порядок учета.
Сельхозпроизводители как никто другой зависят от погодных условий. В засушливый год предприниматели могут потерять большую часть урожая, а иногда и весь полностью.
Для того, чтобы снизить риск непредвиденных потерь в результате погодных условий, предприниматели могут страховать свой будущий урожай, например, от засухи.
Кроме затрат на приобретение самого молодняка, например, молодого животного для формирования стада, либо мальков рыб, в расходы при расчете налога включаются также следующие затраты:
Но, нужно иметь ввиду, что недостача, полученная при потерях молодняка, уменьшить налоговую базу не может.
Одним из пунктов перечня расходов идут материальные расходы. Они включают в себя такие затраты, как покупка рассады, семян, кормов, медикаментов, средств защиты растений и др. Данные затраты учитываются в полной их стоимости после факта их оплаты, независимо от того, в какой период они передаются в производство.
Помимо перечисленных, к материальным затратам также относят и оплату услуг сторонних организаций, например, услуги по обработке сырья или услуги по техобслуживанию ОС.
Для расходов, связанных с приобретением имущественных прав на участок земли сельхозназначения, порядок учета установлен особый. Если для других затрат расходы признаются сразу, то затраты по покупке участка распределяются в расходы равномерными частями в течение минимум 7 лет. Принять данные расходы к вычету можно только после оплаты, а также при наличии подтверждающих документов о госрегистрации участка, либо о том, что документы на регистрацию уже поданы. Подтверждающим документом выступает расписка от органов, занимающихся регистрацией данных прав.
Вопрос №1. Можем ли мы учесть в расходах молоко, которое идет на откорм молодняка? Эти затраты относятся к кормам?
Если для откорма молодняка Вы используете молоко, произведенное на своем предприятии, то его нельзя учесть в данных затратах. А если молоко Вы приобретаете у сторонней организации, то его можно отнести к материальным затратам.
Вопрос №2. Помимо своего транспорта, в нашем хозяйстве мы используем и арендованный транспорт. Можем ли мы уменьшить налог на сумму страховки арендованного транспорта?
Можете. В данном случае не имеет значение принадлежит ли транспорт производителю, либо он арендован у сторонней организации. Главное, чтобы соблюдались основные условия учета затрат. В конкретном случае все условия соблюдены.
Вопрос
ООО находится на ЕСХН, является сельхозпроизводителем. Можно ли учитывать расходы на приобретение сырья и материалов в момент списания их в производство, если это предусмотрено учетной политикой?
Ответ
Подпунктом 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ установлено, что для целей исчисления ЕСХН расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Одним из видов расходов сельхозпроизводителя являются материальные расходы, определяемые в соответствии с положениями ст. 254 НК РФ, включающие расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений. Состав материальных расходов, приведенный в названной норме, не является исчерпывающим. Соответственно, сельхозпроизводитель в составе данного вида расходов может учесть и иные виды расходов, закрепив этот момент в учетной политике.
При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Таким образом, данные расходы нужно учитывать на момент оплаты, других вариантов учета Налоговый Кодекс не предусматривает.
